Die Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG - Einnahmen-Überschuss-Rechnung

Das Einkommensteuerrecht kennt neben der Bilanzierung die Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) nach § 4 Abs. 3 EStG als Gewinnermittlungsart. Kleine Gewerbetreibende, Freiberufler und Vereine schätzen diese vereinfachte Form der Gewinnermittlung.

Besonderheit dieser Gewinnermittlungsmethode ist das sog. Zufluss- und Abflussprinzip des § 11 EStG: Nur die Einnahmen bzw. Ausgaben sind zu berücksichtigen, die in dem entsprechenden Wirtschaftsjahr eingenommen bzw. gezahlt wurden. Das Zufluss-/Abflussprinzip wird allerdings durch viele Ausnahmen und Sonderregelungen durchbrochen, die sich teils aus dem Gesetz selbst, teils aus der Rechtsprechung sowie aus den Verwaltungsanweisungen ergeben.

1. 1.         Das Konzept der Einnahmen-Überschuss-Rechnung

1.1.    Betriebseinnahmen abzüglich Betriebsausgaben

1.2.    Kreis der Überschussrechner

1.3.    Erstellen der EÜR

1. 2.         Abgrenzung zwischen Betriebsvermögen und Privatvermögen

2.1.    Notwendiges Betriebsvermögen

2.2.    Notwendiges Privatvermögen

2.3.    Gewillkürtes Betriebsvermögen

2.4.    Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter

2.5.    Besteuerung stiller Reserven

1. 3.         Einlagen und Entnahmen

1. 4.         Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben i. S. d. EÜR

4.1.    Das Zu- und Abflussprinzip

4.2.    Sonderregelung: Behandlung des Anlagevermögens

4.3.    Weitere Sonderregelungen

4.4.    Exkurs: Umsatzsteuer